25.02.2011 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanan 6111 sayılı Kanun ile 4447
sayılı Kanun’da yapılan değişiklikle beraber ilave istihdam teşvikini
düzenleyen “Geçici 10. Madde� 01.03.2011 tarihi itibariyle yürürlüğe
girmiştir.Aşağıda belirtilen koşulları taşıyan sigortalıları çalıştıran,
prim borcu bulunmayan, Aylık Prim ve Hizmet Belgelerini yasal süresi
içinde Sosyal Güvenlik Kurumu’na ileten işverenlerin işyerlerinde çalışan
sigortalıların teşvik kapsamında olup olmadığını beliryebilmesi için
Sosyal Güvenlik Kurumu online e-bildirge sistemi üzerinden uygulama ekranı
oluşturmuş ve uygulama detayı ile ilgili ekte kılavuz yayınlamıştır.

İlave İstihdam Teşvikinden Yararlanma Koşulları

01.03.2011 – 31.12.2015 tarihleri arasında işe alınan her bir sigortalı
için geçerli olmak üzere,

•01.03.2011 tarihinden itibaren özel sektör işverenlerince işe alınan ve
fiilen çalıştırılan,
•İşe alındıkları tarihten önceki 6 aya ilişkin Sosyal Güvenlik Kurumuna
verilen prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalılar dışında olan,
•İşe alındıkları tarihten önceki 6 aya ilişkin Sosyal Güvelik Kurumu’na
verilen prim ve hizmet belgesinde yer alan sigortalı sayısının
ortalamasına ilave olarak işe alınan,
•Aşağıda detayı belirtilen destek unsurlarını taşıyan,

İşçilerin prime esas kazançları üzerinden hesaplanan sigorta primlerinin
işveren hisselerine ait tutarı, işe alındıkları tarihten itibaren İşsizlik
Sigortası Fonundan karşılanacaktır.

Geçici 10. Madde, teşvikten yararlanma koşulları haricinde sigortalıların
niteliğine ve yaşına göre yararlanacağı teşvik süresi ve ek koşulları
belirten destek unsurunu eklemiştir. �öyle ki;

a) 18 yaşından büyük ve 29 yaşından küçük erkekler ile 18 yaşından büyük
kadınlardan;

1.Mesleki yeterlik belgesi sahipleri kırksekiz ay süreyle,
2.Mesleki ve teknik eğitim veren orta veya yüksek öğretimi veya Türkiye İş
Kurumunca düzenlenen işgücü yetiştirme kurslarını bitirenler otuzaltı ay
süreyle,
3.Mesleki yeterlilik belgesi bulunmayan, mesleki ve teknik eÄŸitim veren
orta veya yüksek öğrenim, yüksek öğretim kurumu mezunu olmayan ya da
Türkiye İş Kurumunca düzenlenen işgücü yetiştirme kurslarını bitirmemiş
olan işçiler yirmidört ay süreyle,
b) 29 yaşından büyük erkeklerden;

1.Mesleki yeterlik belgesi sahipleri yirmidört ay süreyle,
2.Mesleki ve teknik eğitim veren orta veya yüksek öğretimi ya da Türkiye
İş Kurumunca düzenlenen işgücü yetiştirme kurslarını bitirenler yirmi dört
ay süreyle,
3.İlk iki maddedeki koşulları sağlayan kişiler Türkiye İş Kurumuna kayıtlı
işsizler arasından işe alınmaları halinde yirmi dört aylık süreye altı ay
ilave edilmesiyle otuz ay süreyle,
c) 5510 sayılı Kanunun 4 (a) bendi kapsamında sigortalı çalışan ve bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra mesleki yeterlik belgesi alanlar
veya mesleki ve teknik eğitim veren orta veya yüksek öğretimi bitirenler
oniki ay süreyle,

d) 18 yaşından büyük olup hiçbir mesleki eğitim belgesine sahip olmayan,
mesleki ve teknik eğitim veren orta veya yüksek öğretim kurumu mezunu
olmayan veya Türkiye İş Kurumunca düzenlenen işgücü yetiştirme kursunu
bitirmeyen işçinin İşkur’a kayıtlı işsizler arasından işe alınmaları
durumunda altı ay süreyle,

sigorta primlerinin işveren hissesinin tamamı İşsizlik Sigortası
Fonu’ndan karşılanacaktır.

Destek unsurlarından yararlanabilmek için sigortalıların sahip oldukları
mesleki yeterlik, mesleki ve teknik eğitim veren orta veya yüksek öğretim
kurumları veya Türkiye İş Kurumunca düzenlenen işgücü yetiştirme
kurslarına ilişkin belgelerde belirtilen meslek ya da alanlarda işe
alınmaları ve/veya çalışıyor olmaları gerekmektedir.

Yukarıda bahsi geçen koşulları taşıyan işverenlerin teşvikten
yararlanabilmesi için ayrıca,

•Aylık prim ve hizmet belgelerini yasal süresi içinde Sosyal Güvenlik
Kurumu’na vermesi,
•Sigorta primlerinin sigortalı hissesine isabet eden tutarını yasal süresi
içinde ödemesi,
•Sosyal Güvenlik Kurumu’na idari para cezası, prim, gecikme cezası gibi
borcunun bulunmaması,borcu var ise borcunu yapılandırması şarttır.
Geçiçi Madde 10 ile sağlanan destek unsurundan aynı sigortalı için bir kez
yararlanılabilir. Sigortalı destek süresini tamamlamadan işsiz kalması
halinde, kalan süreden yeniden yararlanamaz.

İlave İstihdam Teşvik’inden Kimler Yararlanamaz ?

Sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar, yurtdışında çalışan
sigortalılar, kamu kurum ve kuruluşlarında çalışan sigortalılar, kamu
kuruluşlarına hizmet veren özel sektör işyerlerinde çalışan sigortalılar
İlave istihdam teşviki’nden yararlanamaz.
Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından yapılan kontrol ve denetimlerde,
çalıştırdığı kişileri sigortalı olarak bildirmediği tespit edilen
işverenler 1 yıl süreyle bu maddeyle sağlanan destek unsurlarından
yararlanamaz.

Teşvik Miktarının Hesaplanması

Örnek 1: Kısa Vadeli Sigorta Kolları Prim oranı %1 olan ve toplam 20
sigortalı çalıştıran işyerinde bu sigortalılara ilave olarak 3 işçinin işe
alındığını ve işçilerin prime esas kazanç tutarının 796,50 TL olduğunu
varsaydığımızda işverenin ek olarak işe aldığı sigortalılar için sigortalı
başına yararlanacağı ilave istihdam teşviki tutarını hesaplayalım;

İşveren Payı:

Kısa Vadeli Sigortalı Kolları Prim Oranı : %1
Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Prim Oranı: %11
Genel Sağlık Sigortası Prim Oranı: %7,5
Toplam Prim Oranı: %19,5
Ä°ÅŸveren Hissesi: 796,50 * % 19,5 = 155,32

İşçi Payı

Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Prim Oranı: %9
Genel Sağlık Sigortası Prim Oranı: %5
Toplam Prim Oranı: %14
Sigortalı Hissesi: 796,50 * % 14 = 111,51

Toplam Net Prim Tutarı: 266,83

İlave İstihdam Teşviki İndirimi: 155,32 (işveren payı)
Ödenecek Net Prim Tutarı: 111,51

İşsizlik Sigortası (%3):23,90
Damga Vergisi: 14,80
Toplam Net Prim Tutarı: 150,21 TL olacaktır.

Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali
Müşavirlerin Çalışma Usul Ve Esasları Hakkında Yönetmelik

İ� KABULÜ

Madde 23- Meslek mensubu, gerek duyması hâlinde, kendisine gelen
müşterinin kim olduğunu önceki meslek mensubundan sorup öğrenerek, gerekli
görüşmeleri yaptıktan sonra işi kabul eder.

Meslek mensupları getirilen iş teklifini gerekçe göstermeden
reddedebilirler, red kararı iş sahibine gecikmeden bildirilir.

İki meslek mensubu tarafından reddedilen iş sahibi ilgili odaya müracaat
eder. Oda kendisine meslek mensubu belirler.

Staj ve sınav sürecini tamamlayarak, mesleği yapmaya hak kazanan meslek
mensupları, meslek ruhsatlarını aldığı tarihten itibaren iki yıl
geçmedikçe, staj yaptıkları meslek mensuplarının rızası olmadan onların
müşterilerine hizmet veremezler.

İş kabulü ve reddi ile ilgili uygulama esasları, Birlik tarafından bir
mecburi meslek kararı ile belirlenir

29/06/1997 tarih ve 23034 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan “4 Seri No lu
Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali
Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğ� hükümlerine göre; Meslek
mensuplarımızın VUK Mükerrer 227. Madde uyarınca 2010 Takvim Yılında
Defterini tutmuş olduğu ve Yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisi
Beyannamelerini imzaladıkları (E-Beyanname şeklinde gönderdikleri )
Mükelleflerin listesini, 16/Mayıs/2011 Tarihine kadar meslek mensuplarının
bağlı oldukları Vergi Dairelerine vermeleri gerekmektedir.

Bağımlı Çalışan Meslek mensuplarımız herhangi bildirimde bulunmayacaklardır.

Söz konusu listenin süresi içinde verilmemesi halinde 213 Sayılı VUK
Mükerrer 355. Maddesine göre 1.070,- TL Özel usulsüzlük cezası
kesilecektir.

……./ MAYIS /2011

……………………..VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜ�Ü’NE

Daireniz……………………….Sicil Numarasında Kayıtlı Serbest Muhasebeci / Serbest
Muhasebeci Mali Müşavirim. “4 Seri No lu Vergi Beyannamelerinin Serbest
Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce imzalanması Hakkında
Genel Tebliğ� hükümlerine göre Beyannamelerini imzaladığım mükelleflerin
listesi aşağıdaki gibidir.
Bilgilerinize arz ederim.
Saygılarımla,

Adı/Soyadı-imza-Kaşe
MÃœKELLEFÄ°N ADI SOYADI/UNVANI VERGÄ° DAÄ°RESÄ° VERGÄ° KÄ°MLÄ°K NO

1. Vergi levhaları sistem tarafından internet vergi dairesi hesaplarına
   aktarıldıktan sonra, mükellefler, internet vergi dairesinden bizzat
   kendileri veya 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olup bağımsız
   çalışan serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli
   mali müşavirler (meslek mensupları) aracılığıyla, gelir vergisi
   mükellefleri için 1 Nisandan itibaren, kurumlar vergisi mükellefleri için
   1 Mayıstan itibaren, vergi levhalarını 31 Mayıs günü sonuna kadar
   yazdıracaklardır. Yazdırılan vergi levhalarının bu Tebliğin 2.5. bölümünde
   sayılan yerlerde bulundurulması mecburidir.

   Bu şekilde alınan vergi levhaları ayrıca vergi dairesine veya meslek
   mensuplarına imzalattırılmayacak veya tasdik ettirilmeyecektir. İnternet
   vergi dairesinden erişilebilen vergi levhası üzerinde yer alan, sistem
   tarafından verilmiş olan onay kodu vergi levhasının tasdiki hükmündedir.
   Yukarıda sayılan meslek mensuplarının da vergi levhalarının tasdikine dair
   herhangi bir bildirimde bulunmayacakları tabiidir.
   

Vergi levhaları sistem tarafından internet vergi dairesi hesaplarına
aktarıldıktan sonra, mükellefler, internet vergi dairesinden bizzat
kendileri veya 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olup bağımsız
çalışan serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli
mali müşavirler (meslek mensupları) aracılığıyla, gelir vergisi
mükellefleri için 1 Nisandan itibaren, kurumlar vergisi mükellefleri için
1 Mayıstan itibaren, vergi levhalarını 31 Mayıs günü sonuna kadar
yazdıracaklardır. Yazdırılan vergi levhalarının bu Tebliğin 2.5. bölümünde
sayılan yerlerde bulundurulması mecburidir.

Bu şekilde alınan vergi levhaları ayrıca vergi dairesine veya meslek
mensuplarına imzalattırılmayacak veya tasdik ettirilmeyecektir. İnternet
vergi dairesinden erişilebilen vergi levhası üzerinde yer alan, sistem
tarafından verilmiş olan onay kodu vergi levhasının tasdiki hükmündedir.
Yukarıda sayılan meslek mensuplarının da vergi levhalarının tasdikine dair
herhangi bir bildirimde bulunmayacakları tabiidir.

A Firması bu teslimlerin hepsini yurtiçinde yapmış olsaydı; KDV artırımında bulunmak için Kurumlar Vergisi bakımından matrah artışına gitmek zorunda kalmayacak aynı zamanda satışlarının tekstil ürünleri olması sebebiyle hesapladığı % 8 oranında KDV üzerinden % 3 oranında KDV artırımında bulunacaktı. �öyle ki;

Yurtiçi Mal teslimi : 10.000.000,00

Hesaplanan KDV : 800.000,00

KDV artırımı : 24.000,00

Toplam Maliyet : 24.000,00

Yukarıda ayrınlı olarak hesaplandığı ve açıklandığı üzere tekstil ürünleri satışı yapan A firması sadece KDV artırımında bulunmak isterse;

Ø Sadece ihracat yapan A firmasına maliyeti 60.000,00 Kurumlar vergisi matrah Arttrımı + 54.000,00 TL KDV artırımı olmak üzere toplam 114.000,00 TL olurken,

Ø Teslimleri sadece yurtiçi teksitl ürünleri olan A firmasına maliyeti ise 24.000,00 TL’dir.

6111 Sayılı Yasa Kapsamında Kdv Arttırımında Bulunmak İsteyen Mükellefleri Bekleyen Sürpriz

I. GİRİ�

Meclisin uzun süredir üzerinde çalıştığı ve kamu oyunda torba yasa diye adlandırılan 6111 sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu Ve Diğer Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun� 25.02.2011 tarih ve mükerrer 27857 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girdi.

9 bölüm ve 234 maddeden oluşan yasa, kamuoyunda vergi ve prim affı olarak da bilinen kamu alacaklarının yeniden yapılandırılmasına ilişkin hükümler öne çıksa da esnaftan çalışana, üniversite öğrencilerinden otomobil sahiplerine ve siyasetçilere kadar toplumun hemen her kesimini ilgilendiren önemli hükümler içermektedir.

Buna göre 31 Aralık 2010 tarihine kadar ödenmemiş vergiler, SSK-Bağ-Kur prim borçları, idari para cezaları, elektrik ve su borçları ile trafik cezaları yeniden yapılandırma kapsamında olmakta, kamu alacakları, gecikme faizi yerine TEFE/ÜFE (enflasyon) aylık değişim oranları esas alınarak yeniden hesaplanmaktadır. Borçlular, bunu ikişer aylık dönemler halinde 18 eşit taksitte ödeyebilmekte, ödemeler kredi kartıyla da yapılabilmektedir. Borcun ödenmesi halinde, vergi cezalarından ve buna bağlı gecikme zamlarının tahsilinden vazgeçilmektedir. Yasanın hükümlerinden yararlanabilmek için 02.05.2011 tarihine kadar borçluların ilgili idarelere başvurması gerekiyor.

Yukarıda da belirttiğimiz gibi yasa toplumun birçok kesimini ilgilendirecek kadar geniş düzenlemeler içerse de bu yazımızda Yasanın 7. Maddesi kapsamında Katma Değer Vergisi bakımından artırımda bulunmak isteyen mükellefleri bekleyen bir süprize değinmek istiyoruz.

II. MATRAH VE VERGÄ° ARTTIRIMI

II.I Gelir ve Kurumlar Vergisinde Matrah Arttırımı

6111 sayılı yasanın 6. Maddesinde özetle;

Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri, yıllık beyannamelerinde vergiye esas alınan matrahlarını, 02.05.2011 tarhine kadar;

Ø 2006 için yüzde 30,

Ø 2007 için yüzde 25,

Ø 2008 için yüzde 20

Ø 2009 için yüzde 15

oranlarından az olmamak üzere artırdıkları takdirde, bu yıllar için yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisi incelemesine tabi tutulmayacağı, bu yıllara ilişkin olarak daha sonra tarhiyat yapılmayacağı hükmedilmektedir.

II.II Katma Değer Vergisinde Arttırım

6111 sayılı yasanın 7. Maddesinde özetle;

KDV mükellefleri herbir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri beyannamelerindeki hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden ;

Ø 2006 için yüzde 3,

Ø 2007 için yüzde 2,5,

Ø 2008 için yüzde 2,

Ø 2009 için yüzde 1,5

6111 Sayılı Yasa Kapsamında Kdv Arttırımında Bulunmak İsteyen Mükellefleri Bekleyen Sürpriz

I. GİRİ�

Meclisin uzun süredir üzerinde çalıştığı ve kamu oyunda torba yasa diye adlandırılan 6111 sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu Ve Diğer Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun� 25.02.2011 tarih ve mükerrer 27857 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girdi.

9 bölüm ve 234 maddeden oluşan yasa, kamuoyunda vergi ve prim affı olarak da bilinen kamu alacaklarının yeniden yapılandırılmasına ilişkin hükümler öne çıksa da esnaftan çalışana, üniversite öğrencilerinden otomobil sahiplerine ve siyasetçilere kadar toplumun hemen her kesimini ilgilendiren önemli hükümler içermektedir.

Buna göre 31 Aralık 2010 tarihine kadar ödenmemiş vergiler, SSK-Bağ-Kur prim borçları, idari para cezaları, elektrik ve su borçları ile trafik cezaları yeniden yapılandırma kapsamında olmakta, kamu alacakları, gecikme faizi yerine TEFE/ÜFE (enflasyon) aylık değişim oranları esas alınarak yeniden hesaplanmaktadır. Borçlular, bunu ikişer aylık dönemler halinde 18 eşit taksitte ödeyebilmekte, ödemeler kredi kartıyla da yapılabilmektedir. Borcun ödenmesi halinde, vergi cezalarından ve buna bağlı gecikme zamlarının tahsilinden vazgeçilmektedir. Yasanın hükümlerinden yararlanabilmek için 02.05.2011 tarihine kadar borçluların ilgili idarelere başvurması gerekiyor.

Yukarıda da belirttiğimiz gibi yasa toplumun birçok kesimini ilgilendirecek kadar geniş düzenlemeler içerse de bu yazımızda Yasanın 7. Maddesi kapsamında Katma Değer Vergisi bakımından artırımda bulunmak isteyen mükellefleri bekleyen bir süprize değinmek istiyoruz.

II. MATRAH VE VERGÄ° ARTTIRIMI

II.I Gelir ve Kurumlar Vergisinde Matrah Arttırımı

6111 sayılı yasanın 6. Maddesinde özetle;

Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri, yıllık beyannamelerinde vergiye esas alınan matrahlarını, 02.05.2011 tarhine kadar;

Ø 2006 için yüzde 30,

Ø 2007 için yüzde 25,

Ø 2008 için yüzde 20

Ø 2009 için yüzde 15

oranlarından az olmamak üzere artırdıkları takdirde, bu yıllar için yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisi incelemesine tabi tutulmayacağı, bu yıllara ilişkin olarak daha sonra tarhiyat yapılmayacağı hükmedilmektedir.

II.II Katma Değer Vergisinde Arttırım

6111 sayılı yasanın 7. Maddesinde özetle;

KDV mükellefleri herbir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri beyannamelerindeki hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden ;

Ø 2006 için yüzde 3,

Ø 2007 için yüzde 2,5,

Ø 2008 için yüzde 2,

Ø 2009 için yüzde 1,5

6111 Sayılı Yasa Kapsamında Kdv Arttırımında Bulunmak İsteyen Mükellefleri Bekleyen Sürpriz

I. GİRİ�

Meclisin uzun süredir üzerinde çalıştığı ve kamu oyunda torba yasa diye adlandırılan 6111 sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu Ve Diğer Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun� 25.02.2011 tarih ve mükerrer 27857 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girdi.

9 bölüm ve 234 maddeden oluşan yasa, kamuoyunda vergi ve prim affı olarak da bilinen kamu alacaklarının yeniden yapılandırılmasına ilişkin hükümler öne çıksa da esnaftan çalışana, üniversite öğrencilerinden otomobil sahiplerine ve siyasetçilere kadar toplumun hemen her kesimini ilgilendiren önemli hükümler içermektedir.

Buna göre 31 Aralık 2010 tarihine kadar ödenmemiş vergiler, SSK-Bağ-Kur prim borçları, idari para cezaları, elektrik ve su borçları ile trafik cezaları yeniden yapılandırma kapsamında olmakta, kamu alacakları, gecikme faizi yerine TEFE/ÜFE (enflasyon) aylık değişim oranları esas alınarak yeniden hesaplanmaktadır. Borçlular, bunu ikişer aylık dönemler halinde 18 eşit taksitte ödeyebilmekte, ödemeler kredi kartıyla da yapılabilmektedir. Borcun ödenmesi halinde, vergi cezalarından ve buna bağlı gecikme zamlarının tahsilinden vazgeçilmektedir. Yasanın hükümlerinden yararlanabilmek için 02.05.2011 tarihine kadar borçluların ilgili idarelere başvurması gerekiyor.

Yukarıda da belirttiğimiz gibi yasa toplumun birçok kesimini ilgilendirecek kadar geniş düzenlemeler içerse de bu yazımızda Yasanın 7. Maddesi kapsamında Katma Değer Vergisi bakımından artırımda bulunmak isteyen mükellefleri bekleyen bir süprize değinmek istiyoruz.

II. MATRAH VE VERGÄ° ARTTIRIMI

II.I Gelir ve Kurumlar Vergisinde Matrah Arttırımı

6111 sayılı yasanın 6. Maddesinde özetle;

Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri, yıllık beyannamelerinde vergiye esas alınan matrahlarını, 02.05.2011 tarhine kadar;

Ø 2006 için yüzde 30,

Ø 2007 için yüzde 25,

Ø 2008 için yüzde 20

Ø 2009 için yüzde 15

oranlarından az olmamak üzere artırdıkları takdirde, bu yıllar için yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisi incelemesine tabi tutulmayacağı, bu yıllara ilişkin olarak daha sonra tarhiyat yapılmayacağı hükmedilmektedir.

II.II Katma Değer Vergisinde Arttırım

6111 sayılı yasanın 7. Maddesinde özetle;

KDV mükellefleri herbir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri beyannamelerindeki hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden ;

Ø 2006 için yüzde 3,

Ø 2007 için yüzde 2,5,

Ø 2008 için yüzde 2,

Ø 2009 için yüzde 1,5

oranına göre belirlenecek KDV’yi, vergi artırımı olarak 02.05.2011 tarihine kadar beyan etmeleri halinde bu alanda vergi incelemesi ve tarhiyata tabi tutulmayacakları hükmedilmektedir.

Yasanın 7. Maddesinin 1. Bendinde böyle bir düzenleme yapılsa da 7/2-c bendindeki düzenleme ile KDV artırımında bulunmak isteyen mükellefleri bir süpriz beklemektedir.

III. KDV ARTTIRIMINDA BULUNMAK Ä°STEYEN MÃœKELLEFLERÄ° BEKLEYEN SÃœPRÄ°Z

6111 sayılı yasanın 7/2-c bendi şu şekilde düzenlenmiştir;

“İlgili takvim yılı içindeki işlemlerin tamamının istisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşması veya diğer nedenlerle hesaplanan katma değer vergisi bulunmaması ile tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden % 18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu maddeden yararlanılır. �u kadar ki, ilgili takvim yılı içinde yukarıdaki işlemlerin yanı sıra vergiye tabi işlemlerin de mevcudiyeti nedeniyle hesaplanan vergisi çıkan mükelleflerin bu madde hükmüne göre ödemeleri gereken katma değer vergisi tutarı, yukarıda belirtildiği şekilde hesaplanacak % 18 oranındaki katma değer vergisi tutarından aşağı olamaz. Bu kapsama giren mükellefler, gelir veya kurumlar vergisi için matrah artırımında bulunmamaları halinde bu madde hükmünden yararlanamaz.�

III.I KDV Bakımından Sadece İstisna Faaliyetleri Bulunan Mükellefleri Bekleyen Süpriz

İlgili maddeden de açıkça anlaşıldığı üzere KDV artırımında bulunmak isteyen bir mükellefin faaliyetlerinin tamamının sadece 3065 sayılı kanunun 11 ila 17. Maddesi kapsamında istisna faaliyetlerden oluşması halinde; KDV artırımı gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımı şartına bağlanmıştır. Mükellef ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden % 18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu maddeden yararlanabilecektir.

Bunun ile ilgili örnek bir uygulama verecek olursak;

A firması 2006 hesap dönemi içerisinde 10.000.000,00 TL’lik tekstil ürünleri ihraç etmiştir. Firmanın ilgili dönemde başka bir satışı bulunmamakla birlikte 1.000.000,00 matrah üzerinden vergi ödemiş bulunmaktadır. A firması KDV artırımında bulunmak isterse 6111 sayılı yasanın 7/2-c naddesi gereği muhakkak surette kurumlar vergisi matrahını da arttırması gerektiğinden, ödenecek vergi şu şekilde hesaplanacaktır:

Ä°hracat Teslimi : 10.000.000,00

Matrah Arttırımı, Vergi [1] : 300.000,00 * 0,20 = 60.000,00 TL

KDV Arttırımı [2] : 54.000,00

Toplam Maliyet : 114.000,00

Görüldüğü üzere yasada satışların tabi olduğu KDV oranı dikkate alınmamış doğrudan arttırılan matrah üzerinden % 18 oranında KDV hesaplanması hükmedilmiştir.

Oysa A Firması bu teslimlerin hepsini yurtiçinde yapmış olsaydı; KDV artırımında bulunmak için Kurumlar Vergisi bakımından matrah artışına gitmek zorunda kalmayacak aynı zamanda satışlarının tekstil ürünleri olması sebebiyle hesapladığı % 8 oranında KDV üzerinden % 3 oranında KDV artırımında bulunacaktı. �öyle ki;

Yurtiçi Mal teslimi : 10.000.000,00

Hesaplanan KDV : 800.000,00

KDV artırımı : 24.000,00

Toplam Maliyet : 24.000,00

Yukarıda ayrınlı olarak hesaplandığı ve açıklandığı üzere tekstil ürünleri satışı yapan A firması sadece KDV artırımında bulunmak isterse;

Ø Sadece ihracat yapan A firmasına maliyeti 60.000,00 Kurumlar vergisi matrah Arttrımı + 54.000,00 TL KDV artırımı olmak üzere toplam 114.000,00 TL olurken,

Ø Teslimleri sadece yurtiçi teksitl ürünleri olan A firmasına maliyeti ise 24.000,00 TL’dir.

III.II KDV Bakımından İstisna Faaliyetlerle Birlikte Vergiye Tabi İşlemleri Bulunan Mükellefleri Bekleyen Sürpriz

İlgili maddenin 2. cümlesinden de açıkça anlaşıldığı üzere KDV artırımında bulunmak isteyen bir mükellef; 3065 sayılı kanunun 11 ila 17. Maddesi kapsamında istisna faaliyetlerle birlikte vergiye tabi faaliyetlerinin birlikte bulunması halinde; KDV artırımı gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımı şartına bağlanmıştır. Mükellef ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuş olması şartıyla, artırılan matrah üzerinden % 18 oranından az olmayacak şekilde katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu maddeden yararlanabilecektir.

Bunun ile ilgili örnek bir uygulama verecek olursak;

B Firması 2006 yılından 5.000.000,00 ihracat, 5.000.000,00 TL de yurtiçi olmak üzere toplamda 10.000.000,00 TL’lik tekstil ürünleri satışı yapmıştır. 2006 hesap dönemi için 1.000.000,00 matrah üzerinden 200.000,00 TL Kurumlar vergisi ödemiştir. B firması KDV artırımında bulunmak isterse 6111 sayılı yasanın 7/2-c naddesi gereği muhakkak surette kurumlar vergisi matrahı arttırması gerektiğinden, ödenecek vergi şu şekilde hesaplanacaktır:

Ä°hracat Teslimi : 5.000.000,00

Yurtiçi Teslim : 5.000.000,00

Hesaplanan KDV : 400.000,00

Matrah Arttırımı [3] : 300.000,00 * 0,20 = 60.000,00 TL

KDV Arttırımı [4] : 54.000,00

Toplam Maliyet : 114.000,00

Görüldüğü üzere yasada satışların tabi olduğu KDV oranı dikkate alınmamış doğrudan arttırılan matrah üzerinden % 18 oranından az olmamak üzere KDV hesaplanması hükmedilmiştir. Oysa Firmanın 2006 yılında 5.000.000,00 TL yurtiçi tekstil ürünleri tesliminden 400.000,00 TL hesaplanan KDV’si bulunmaktadır. 2006 yılı için hesaplanan KDV’nin % 3’ü (400.000,00 * 0,03)= 12.000,00 TL olmasına rağmen yasa hükmü gereği arttırılan matrahın % 18’i 54.000,00 olduğundan KDV artırımı bu tutardan düşük olarak yapılamamaktadır.

Ve böylelikle firmaya maliyeti; 60.000,00 Kurumlar vergisi matrah arttrımı vergisi + 54.000,00 KDV Arttırımı olmak üzere toplamda 114.000,00 TL olarak gerçekleşmektedir.

Oysa B Firması bu teslimlerin hepsini yurtiçinde yapmış olsaydı; KDV artırımında bulunmak için Kurumlar Vergisi bakımından matrah artışına gitmek zorunda kalmayacak aynı zamanda satışlarının tekstil ürünleri olması sebebiyle hesapladığı % 8 oranında KDV üzerinden % 3 oranında KDV artırımında bulunacaktı. �öyle ki;

Yurtiçi Mal teslimi : 10.000.000,00

Hesaplanan KDV : 800.000,00

KDV artırımı : 24.000,00

Toplam Maliyet : 24.000,00

IV. SONUÇ

Yukarıda örneklerle açıklamaya çalıştığımız gibi 6111 sayılı yasa kapsamında Katma Değer Vergisi artırımında bulunmak isteyen mükelleflere istisna ve istisna olmayan satışları kapsamında bir takım kısıtlamalar getirilmiştir. Görüşümüze göre bu kısıtlamalar kanunun uygulamasını ve başarısını kısmen de olsa azaltacaktır. Nitekim 7. Maddenin 1. Fıkrasında KDV artırımında bulunulan yıllara ait katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacağı belirtilse de aynı maddenin 6. Fıkrası şu şekilde düzenlenmiştir;

“Artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım talebinde bulunulan dönemler için, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır. Sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden yapılan incelemelerde artırım talebinde bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemez. “

İstisna kapsamında satış yapan mükellefler genellikle KDV iade talebinde bulunduklarından, zaten düzenli olarak KDV Risk Kontrolü kapsamında incelemeye tabi tutulmakta ve Risk Kontrol Analizinde iadesi uygun görülmeyen KDV’leri derhal tenzil etmektedirler.

Yasa ile KDV artırımında bulunan mükellefler incelemeye ve tarhiyata tabi tutulmasalarda 7/6 maddesi gereği söz konusu hüküm çeşitli şekillerde iade talep eden mükelleflere şamil değildir.

Bu hükümlerden dolayı istisna kapsamında satışı bulunan ve KDV artırımında bulunmak isteyen mükelleflerin kararlarını bu durum önemli ölçüde etkilecektir.

SGK’lının borcunu Ziraat ödeyecek SGK, haketmesine raÄŸmen primlerini ödeyemediÄŸi için emekli olamayan 55 bin kiÅŸinin prim borcu için Ziraat Bankası’yla anlaÅŸtı. Dün iki kurum arasında imzalanan protokole göre, Ziraat, bu durumdaki vatandaÅŸlar adına SGK’ya ödeme yapacak. KiÅŸi başına ortalama 10-15 bin lirayı SGK’ya verecek olan Ziraat, kredi geri ödemelerini ise emekliliÄŸini saÄŸladığı vatandaÅŸların emekli maaşından 5 yılda alacak.

55 bin prim borçlusunun beklediÄŸi müjde geldi. Kamu alacaklarına af getiren Torba Yasa’nın yürürlüğe girmesiyle, binlerce sigorta borçlusunun beklediÄŸi protokol dün imzalandı. Gülümhan Gülten’in Vatan’daki haberine göre Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) ile Ziraat Bankası arasında imzalanan protokolle, emeklilik hakkını elde etmesine raÄŸmen primlerini ödeyemediÄŸi için emekli olamayan 55 bin kiÅŸinin prim borcunu Ziraat ödeyecek. SGK protokolün detaylarını yarın açıklayacak.